Bộ Tài chính vừa ban hành Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN. Theo đó, từ ngày 1/1/2014 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thường thấy là 22% và từ ngày 1/1/2016 là 20%.
Đối với DN có tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ thì thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng là 20%. Nếu năm trước cty hoạt động sản xuất buôn bán chưa đủ 12 tháng, tính bình quân doanh thu một tháng ko vượt 1.67 tỷ thì áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải hạch toán riêng để kê khai đóng thuế TNDN với mức thuế suất 22% (từ 01/01/2016 là 20%).
Thông tư 78/2014/TT-BTC cũng bổ sung lãi tiền gửi và lãi tiền vay vào đối tượng phải tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa vào phương pháp trực tiếp trên doanh thu với thuế suất 5%.
Về thời điểm xác định doanh thu, Thông tư 78/2014/TT-BTC đã bổ sung quy định về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế, dựa vào đó trường hợp DN có hoạt động buôn bán dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định dựa vào doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp DN đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập DN phải nộp của số năm thu tiền trước chia cho số năm thu tiền trước. Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định DN được bù trừ lỗ trong chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) với lãi của hoạt động sản xuất buôn bán trong kỳ tính thuế.
DN phải chuyển số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn trong thời hạn chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư, nếu như chuyển không chấn dứt thì được chuyển vào thu nhập của hoạt động sản xuất buôn bán (bao gồm cả thu nhập khác) từ năm 2014 trở đi.
Trường hợp DN phụ trách thủ tục giải thể, sau khi có quyết định giải thể giả dụ có quyết định chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của DN thì thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu như có) được bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất buôn bán vào kỳ tính thuế nảy sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
Về chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, Thông tư quy định, chứng từ mua sản phẩm, dịch vụ từng lần từ 20 triệu trở lên (đã bao gồm VAT) phải thanh toán không sử dụng tiền mặt để được tính chi phí hợp lý. Trường hợp chứng từ này đã hạch toán vào chi phí tính thuế nhưng sau đó không thanh toán dựa vào đúng điều kiện thì phải kê khai điều chỉnh giảm chi phí tính thuế. Đối với các chứng từ mua sản phẩm, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt nảy sinh trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thi hành thì không phải điều chỉnh lại dựa vào quy định tại Điểm này.
Bên cạnh đó, DN được chi tối đa 01 triệu đồng/tháng/người để trích nộp Quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; đồng thời phải ghi rõ điều kiện hưởng trong HĐLĐ, TƯLĐTT… và DN phải thực hiện đầy đủ bảo hiểm bắt buộc trước đó.
Thông tư 78 cũng bổ sung một số khoản chi không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế như chi mua thẻ hội viên sân gôn, chi phí chơi gôn, các khoản chi liên quan đến phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), cổ tức, tăng giảm vốn chủ sở hữu.
Đồng thời thông tư cũng bổ sung thêm một số khoản chi phí được trừ như các khoản chi thực hiện nghĩa vụ Quốc phòng an ninh; Chi hỗ trợ xây dựng Đảng, xây dựng chính trị xã hội trong DN.
Thông tư này có hiệu lực từ 02/8/2014 và thay thế cho Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính.
